SVARĪGS PAVĒRSIENS VALDES LOCEKĻU ATLĪDZĪBAS JAUTĀJUMĀ!
Ja esat valdes loceklis vairākos vienas grupas uzņēmumos un kādā no uzņēmumiem nesaņemat vismaz minimālo algu, tad šis raksts ir domāts Jums.
VAI VALES LOCEKLIM VAR NEMAKSĀT ALGU?
Sāksim ar jautājumu – vai valdes loceklim var vispār nemaksāt un neaprēķināt algu vai arī maksāt viņam algu mazāku par valstī noteikto minimālo algu (šobrīd EUR 780)?
Atbildu – VAR! Par to esmu daudz rakstījusi iepriekš, tādēļ šodien par to detalizēti vairs nerunāsim.
Tomēr der atcerēties, ka gadījumā, ja kārtējā mēnesī kapitālsabiedrībā (ar ko saprot SIA vai AS) nav neviena darbinieka vai valdes locekļa, kas saņem atlīdzību, kura nav mazāka par minimālo mēneša darba algu (kas šobrīd ir EUR 780), un šajā mēnesī uzņēmuma apgrozījums ir lielāks par piecu minimālo mēneša darba algu apmēru (kas šobrīd ir EUR 3900), jāuzskata, ka SIA valdes loceklis guvis ar algas nodokli apliekamu ienākumu, kas atbilst minimālās mēneša darba algas apmēram.
Šajā gadījumā SIA ir jādeklarē (visi!) valdes locekļi kā darba ņēmēji un jāveic ar to saistītie maksājumi. Proti, jānomaksā budžetā darbaspēka nodokļi par (katra!) valdes locekļa NOSACĪTO (jeb domājamo) ienākumu vismaz minimālās algas apmērā. Ja apgrozījums kādā mēnesī nepārsniedz 5 minimālās darba algas, tad arī darba spēka nodokļi no valdes locekļa domājāmā ienākuma nav jāaprēķina un jāmaksā.
Tomēr likumā ir paredzēti DIVI IZŅĒMUMI, t.i.:
1)noteikto kārtību drīkst nepiemērot jaundibinātām kapitālsabiedrībām (jeb SIA vai AS) tajā gadā, kad kapitālsabiedrība reģistrēta Uzņēmumu reģistrā;
2) vai arī gadījumā, ja kāds no kapitālsabiedrības valdes locekļiem kā valdes loceklis citā kapitālsabiedrībā (t.i., citā SIA vai AS) mēnesī gūst atlīdzību, kura nav mazāka par normatīvajos aktos noteikto piecu minimālo mēneša darba algu apmēru, un abas kapitālsabiedrības ir vienā uzņēmumu grupā.
Tieši par otro izņēmumu un tā piemērošanu arī izcēlās strīds ar VID, par ko savus spriedumus taisīja jau TRĪS tiesas, un spriedumi atšķiras!
NOSACĪJUMI, IZŅĒMUMA PIEMĒROŠANAI
Pirms pievērsties konkrēta valdes locekļa stāsta detaļām ir vērts pievērst uzmanību, ka, lai piemērotu izņēmumu, ir jāpiepildās vairākiem nosacījumiem. Proti, vismaz lasot tiesību normu gramatiski, :
1) Vismaz vienam no SIA valdes locekļiem ir jābūt arī valdes loceklim citā SIA;
2) Un šajā citā SIA viņam ir jāsaņem atlīdzība, kura nav mazāka par noteikto 5 minimālo mēnešu darba algu apmēru;
3) Abām SIA ir jāietilpst vienā uzņēmumu grupā.
Paskaidroju, ka uzņēmumu grupa sastāv no galvenā uzņēmuma un visiem galvenā uzņēmuma apakšuzņēmumiem, no kuriem vismaz 90 % pieder:
1) galvenajam uzņēmumam,
2) vai vienam galvenā uzņēmuma apakšuzņēmumam
4) vai vairākiem šādiem apakšuzņēmumiem,
3) vai galvenajam uzņēmumam un vienam tā apakšuzņēmumam
3) vai vairākiem šādiem apakšuzņēmumiem kopā jebkādās kombinācijās
Strīds izcēlās par to, vai SIA, kuras apgrozījums pārsniedz 5 minimālās mēnešalgas un nav neviena darbinieka vai valdes locekļa ar atalgojumu vismaz minimālās algas apmērā, var nemaksāt darba spēka nodokļus no valdes locekļa domājamā ienākuma:
1) ja valdes loceklim ir noteikts atalgojums VAIRĀKOS citos grupas uzņēmumos, kuri KOPSUMMĀ PĀRSNIEDZ 5 minimālās mēnešalgas;
2) taču NEVIENĀ no šiem uzņēmumiem (atsevišķi) alga NEPĀRSNIEDZ 5 minimālās mēnešalgas.
Rajona tiesa uzskatīja, ka minēto izņēmumu var interpretēt un piemērot tā, ka valdes loceklis VAR SUMMĒT atalgojumu vairākos grupas uzņēmumos.
Taču Apgabaltiesa nepiekrita šādai tiesību normas interpretācijai, uzskatot, ka izņēmums ir piemērojams šauri un atbilstoši normas gramatiskajam saturam. Proti, Apgabaltiesa nosprieda, ka vismaz vienā grupas uzņēmumā valdes loceklim ir jāsaņem alga, kas nav mazāka par piecām minimālām valstī noteiktajām algām (t.i., šobrīd EUR 3900 pirms nodokļu nomaksas). Summēt algu vairākos uzņēmumos nedrīkst!
SENĀTS SAKA GALA VĀRDU
Nesen Augstākās tiesas Senāts pielika punktu šajā strīdā, nospriežot, ka likumā paredzētā izņēmuma mērķis ir – konstatēt, ka vienas uzņēmumu grupas valdes loceklis mēnesī ir saņēmis atlīdzību vismaz piecu minimālo mēneša darba algu apmērā.
Tā kā darbaspēka nodokļi (IIN + VSAOI) tiek maksāti par konkrētas personas gūtajiem ienākumiem, tad NAV NOZĪMES, vai atlīdzību piecu minimālo mēneša darba algu apmērā konkrētajam valdes loceklim ir izmaksājusi viena vai vairākas kapitālsabiedrības kopā uzņēmumu grupas ietvaros, jo gan vienā, gan otrā gadījumā tiek sasniegts likumā noteiktais mērķis – valdes loceklis mēnesī ir guvis ienākumu vismaz piecu minimālo mēneša darba algas apmērā, un no šī ienākuma attiecīgi ir samaksāts iedzīvotāju ienākuma nodoklis (IIN) un valsts sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas (VSAOI). Tādējādi tieši saņemtās atlīdzības fakts un apmērs, bet nevis atlīdzību izmaksājušo kapitālsabiedrību skaits, ir likuma mērķis.
VAR PRASĪT ATMAKSU
Tiem grupas uzņēmumiem, kuriem sanāca par valdes loceklis samaksāt darba spēka nodokļus vairāk nekā gribētos (arī no domājāmā atalgojuma vismaz minimālās algas apmērā, lai gan šis valdes loceklis citā (vai vairākās citās) grupas sabiedrībās atsevišķi (vai saskaitot kopā) saņēma vismaz 5 minimālās algas), ieteiktu apsvērt lūgt pārmaksāto nodokļu atmaksu.
Jūsu Alisa
VAI VALES LOCEKLIM VAR NEMAKSĀT ALGU?
Sāksim ar jautājumu – vai valdes loceklim var vispār nemaksāt un neaprēķināt algu vai arī maksāt viņam algu mazāku par valstī noteikto minimālo algu (šobrīd EUR 780)?
Atbildu – VAR! Par to esmu daudz rakstījusi iepriekš, tādēļ šodien par to detalizēti vairs nerunāsim.
Tomēr der atcerēties, ka gadījumā, ja kārtējā mēnesī kapitālsabiedrībā (ar ko saprot SIA vai AS) nav neviena darbinieka vai valdes locekļa, kas saņem atlīdzību, kura nav mazāka par minimālo mēneša darba algu (kas šobrīd ir EUR 780), un šajā mēnesī uzņēmuma apgrozījums ir lielāks par piecu minimālo mēneša darba algu apmēru (kas šobrīd ir EUR 3900), jāuzskata, ka SIA valdes loceklis guvis ar algas nodokli apliekamu ienākumu, kas atbilst minimālās mēneša darba algas apmēram.
Šajā gadījumā SIA ir jādeklarē (visi!) valdes locekļi kā darba ņēmēji un jāveic ar to saistītie maksājumi. Proti, jānomaksā budžetā darbaspēka nodokļi par (katra!) valdes locekļa NOSACĪTO (jeb domājamo) ienākumu vismaz minimālās algas apmērā. Ja apgrozījums kādā mēnesī nepārsniedz 5 minimālās darba algas, tad arī darba spēka nodokļi no valdes locekļa domājāmā ienākuma nav jāaprēķina un jāmaksā.
Tomēr likumā ir paredzēti DIVI IZŅĒMUMI, t.i.:
1)noteikto kārtību drīkst nepiemērot jaundibinātām kapitālsabiedrībām (jeb SIA vai AS) tajā gadā, kad kapitālsabiedrība reģistrēta Uzņēmumu reģistrā;
2) vai arī gadījumā, ja kāds no kapitālsabiedrības valdes locekļiem kā valdes loceklis citā kapitālsabiedrībā (t.i., citā SIA vai AS) mēnesī gūst atlīdzību, kura nav mazāka par normatīvajos aktos noteikto piecu minimālo mēneša darba algu apmēru, un abas kapitālsabiedrības ir vienā uzņēmumu grupā.
Tieši par otro izņēmumu un tā piemērošanu arī izcēlās strīds ar VID, par ko savus spriedumus taisīja jau TRĪS tiesas, un spriedumi atšķiras!
NOSACĪJUMI, IZŅĒMUMA PIEMĒROŠANAI
Pirms pievērsties konkrēta valdes locekļa stāsta detaļām ir vērts pievērst uzmanību, ka, lai piemērotu izņēmumu, ir jāpiepildās vairākiem nosacījumiem. Proti, vismaz lasot tiesību normu gramatiski, :
1) Vismaz vienam no SIA valdes locekļiem ir jābūt arī valdes loceklim citā SIA;
2) Un šajā citā SIA viņam ir jāsaņem atlīdzība, kura nav mazāka par noteikto 5 minimālo mēnešu darba algu apmēru;
3) Abām SIA ir jāietilpst vienā uzņēmumu grupā.
Paskaidroju, ka uzņēmumu grupa sastāv no galvenā uzņēmuma un visiem galvenā uzņēmuma apakšuzņēmumiem, no kuriem vismaz 90 % pieder:
1) galvenajam uzņēmumam,
2) vai vienam galvenā uzņēmuma apakšuzņēmumam
4) vai vairākiem šādiem apakšuzņēmumiem,
3) vai galvenajam uzņēmumam un vienam tā apakšuzņēmumam
3) vai vairākiem šādiem apakšuzņēmumiem kopā jebkādās kombinācijās
Strīds izcēlās par to, vai SIA, kuras apgrozījums pārsniedz 5 minimālās mēnešalgas un nav neviena darbinieka vai valdes locekļa ar atalgojumu vismaz minimālās algas apmērā, var nemaksāt darba spēka nodokļus no valdes locekļa domājamā ienākuma:
1) ja valdes loceklim ir noteikts atalgojums VAIRĀKOS citos grupas uzņēmumos, kuri KOPSUMMĀ PĀRSNIEDZ 5 minimālās mēnešalgas;
2) taču NEVIENĀ no šiem uzņēmumiem (atsevišķi) alga NEPĀRSNIEDZ 5 minimālās mēnešalgas.
Rajona tiesa uzskatīja, ka minēto izņēmumu var interpretēt un piemērot tā, ka valdes loceklis VAR SUMMĒT atalgojumu vairākos grupas uzņēmumos.
Taču Apgabaltiesa nepiekrita šādai tiesību normas interpretācijai, uzskatot, ka izņēmums ir piemērojams šauri un atbilstoši normas gramatiskajam saturam. Proti, Apgabaltiesa nosprieda, ka vismaz vienā grupas uzņēmumā valdes loceklim ir jāsaņem alga, kas nav mazāka par piecām minimālām valstī noteiktajām algām (t.i., šobrīd EUR 3900 pirms nodokļu nomaksas). Summēt algu vairākos uzņēmumos nedrīkst!
SENĀTS SAKA GALA VĀRDU
Nesen Augstākās tiesas Senāts pielika punktu šajā strīdā, nospriežot, ka likumā paredzētā izņēmuma mērķis ir – konstatēt, ka vienas uzņēmumu grupas valdes loceklis mēnesī ir saņēmis atlīdzību vismaz piecu minimālo mēneša darba algu apmērā.
Tā kā darbaspēka nodokļi (IIN + VSAOI) tiek maksāti par konkrētas personas gūtajiem ienākumiem, tad NAV NOZĪMES, vai atlīdzību piecu minimālo mēneša darba algu apmērā konkrētajam valdes loceklim ir izmaksājusi viena vai vairākas kapitālsabiedrības kopā uzņēmumu grupas ietvaros, jo gan vienā, gan otrā gadījumā tiek sasniegts likumā noteiktais mērķis – valdes loceklis mēnesī ir guvis ienākumu vismaz piecu minimālo mēneša darba algas apmērā, un no šī ienākuma attiecīgi ir samaksāts iedzīvotāju ienākuma nodoklis (IIN) un valsts sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas (VSAOI). Tādējādi tieši saņemtās atlīdzības fakts un apmērs, bet nevis atlīdzību izmaksājušo kapitālsabiedrību skaits, ir likuma mērķis.
VAR PRASĪT ATMAKSU
Tiem grupas uzņēmumiem, kuriem sanāca par valdes loceklis samaksāt darba spēka nodokļus vairāk nekā gribētos (arī no domājāmā atalgojuma vismaz minimālās algas apmērā, lai gan šis valdes loceklis citā (vai vairākās citās) grupas sabiedrībās atsevišķi (vai saskaitot kopā) saņēma vismaz 5 minimālās algas), ieteiktu apsvērt lūgt pārmaksāto nodokļu atmaksu.
Jūsu Alisa
Vai bija noderīgi? Dalies ar šo rakstu!
PAR AUTORI
Alisa Leškoviča
Alisa Leškoviča ir zvērināta advokāte, kas specializējas muitas, nodokļu, noziedzīgi iegūto līdzekļu novēršanas (AML) un sankciju ievērošanas jautājumos, pārstāvot klientus kā iestādēs, tā arī tiesās, kā arī īsteno klientu aizstāvību un pārstāvību krimināllietās saistībā ar ekonomiskajiem noziegumiem.