PAGRIEZIENS PVN PIEMĒROŠANĀ TRĪSSTŪRVEIDA DARĪJUMOS. VAI LATVIJAS PREČU PIEGĀDĀTĀJIEM DRAUD PVN UZRĒĶINI?

Kādu PVN likmi piemērot preču piegādei pircējam no citas ES dalībvalsts? Pirmšķietami vienkāršs jautājums, uz kuru liela daļa uzņēmēju pasteigsies pārliecinoši atbildēt, ka “jāpiemēro 0% PVN”. Retais – ar atbildi nesteigsies.

PVN likums noteic, ka preču piegādei uz citu ES dalībvalsti var piemērot 0% PVN tad, ja izpildās divi nosacījumi:

1) preču transporta pavaddokumentos un nodokļa rēķinā norādītais preču saņēmējs ir uzrādījis darījuma brīdī derīgu citas dalībvalsts PVN numuru; un

2) preces ir nosūtītas vai transportētas no iekšzemes (jeb Latvijas) uz galamērķi citā dalībvalstī, un to apliecina preču piegādātāja rīcībā esošie preču transporta pavaddokumenti.

Praksē bieži vien PVN numurs preču saņēmējam tiek pārbaudīts, tikai uzsākot sadarbību (un arī tad ne vienmēr). Ja sadarbība ir ilgstoša, tad PVN numurs teju vispār netiek pārbaudīts visas sadarbības laikā, kas ne reti ilgst arī gadiem ilgi. Pēc tam gan ir pārsteigums, ka uzticamais sadarbības partneris pēkšņi izrādās neuzticams, un viņam jau ilgstošu laiku ir nederīgs PVN numurs.

Arī ar preces izvešanas fakta pierādīšanu uz galamērķi citā dalībvalstī ne reti rodas problēmas. Īpaši tas ir gadījumos, ja preču transports tiek organizēts uz Incoterms EXW nosacījumiem (t.i., ka preču transportēšanu nodrošina pats pircējs).

Bet pieņemsim, ka preču saņēmējs ir uzticams sadarbības partneris ar derīgu PVN numuru; un arī ar preču izvešanas fakta pierādīšanu uz citu dalībvalsti nav nekādu problēmu. Vai šādos apstākļos preču pārdevējs var piemērot 0% PVN likmi par preču piegādi uz citu ES dalībvalsti? Un atkal lielākā daļa steigs pārliecinoši atbildēt, ka “Jā! Var piemērot 0% PVN”, bet retais – ar atbildi nesteigsies…

Ne reti, preču pircējs ir tikai starpnieks, kas uzreiz pēc preču iegādes tās pārdod citam pircējam citā dalībvalstī. Tādējādi notiek vairākas secīgas preču piegādes, saistībā ar kurām notiek tikai viens pārvadājums. Tomēr pārvadājums var tikt attiecināts tikai uz vienu no divām secīgām piegādēm, un tikai šī viena piegāde būs no nodokļa atbrīvota piegāde. Pārējās preču piegādes tiks uzskatītas par iekšzemes preču piegādēm (kas veiktas bez transporta), kuras ir jāapliek ar iekšzemes PVN.

Jau vairākus gadus spēkā ir tiesību normas, kas paredz noteikumus, uz kuru no secīgām preču piegādēm būtu jāattiecina transports un secīgi arī atbrīvojumu no PVN, ja:

1)preču piegādes ķēdē ir iesaistītas vismaz trīs personas; un

2)preces tiek nosūtītas vai transportētas no vienas dalībvalsts uz citu dalībvalsti; un

3) preces tiek nosūtītas vai transportētas tieši no pirmā piegādātāja līdz pēdējam klientam ķēdē;

Šādos gadījumos vispārīgais noteikums ir, ka preču transports tiek attiecināts uz pirmo preču piegādi, kas tiek veikta starpniekam. (Jāteic, ka tiesību normas latviešu tulkojums ir vienkārši briesmīgs, un maina jēgu!). Taču likums paredz iespēju atkāpties no šī noteikuma, ja starpnieks paziņo savam piegādātājam PVN reģistrācijas numuru, ko izdevusi dalībvalsts, no kuras preces tiek nosūtītas vai pārvadātas. Šādā gadījumā preču nosūtīšana vai pārvadāšana tiek attiecināta uz otro piegādi, jeb to, kuru veic starpnieks savam pircējam.

Pirms šo noteikumu ieviešanas vairākus gadus atpakaļ, tiesību normas neparedzēja skaidrus noteikumus, uz kuru no secīgām preču piegādēm drīkstēja piemērot atbrīvojumu no PVN. Atsevišķas vadlīnijas bija atrodamas tikai Eiropas Savienības tiesas spriedumos, saskaņā ar kuriem pirmajā dalībvalstī reģistrēta nodokļu maksātāja veikta preču piegāde NAV ATBRĪVOTA NO NODOKĻA atbilstoši šai tiesību normai gadījumā, ja, PIRMS IR NOSLĒGTS ŠIS PIEGĀDES DARĪJUMS, pircējs, kas ir reģistrēts PVN maksātāju reģistrā otrajā dalībvalstī, dara zināmu piegādātājam, ka PRECES TIKS NEKAVĒJOTIES PĀRDOTAS TĀLĀK trešajā dalībvalstī reģistrētam nodokļu maksātājam PIRMS TO IZVEŠANAS no pirmās dalībvalsts un to transportēšanas šim trešajam nodokļu maksātājam.

Minēšu praktisku piemēru, kuru šobrīd izskata Augstākā tiesa. Latvijas uzņēmums pārdeva preci savam darījuma partnerim no Igaunijas. Starptautiskajā preču transporta pavadzīmē (CMR) Igaunijas pircējs lūdza norādīt informāciju par citiem uzņēmumiem (kā preču saņēmējiem no trešās dalībvalsts). VID uzskata, ka uzņēmums, norādot CMR šos citus preču saņēmējus, varēja saprast, ka vēl pirms preču piegādes Igaunijas uzņēmumam tās tika pārdotas citiem pircējiem. Secīgi Latvijas uzņēmums nedrīkstēja piemērot 0% PVN preču piegādei savam darījuma partnerim no Igaunijas.

Uzņēmums norādīja uz to, ka ir notikuši trīsstūrveida darījumi, Proti, Latvijas uzņēmums veica preču piegādi Igaunijā. Savukārt Igaunijas starpnieks veica preču piegādi pircējam uz adresēm trešajā dalībvalstī; kuras ietvaros starpnieks izraksta rēķinu, norādot, ka par PVN samaksu ir atbildīgs pircējs jeb trešās dalībvalsts uzņēmums. Tādēļ pirmā piegāde Igaunijas darījuma partnerim (starpniekam) ir atbrīvota no PVN. Savukārt starpniekam nav jāreģistrējas PVN maksātāju reģistrā ne pirmajā, ne trešajā dalībvalstī.

Tomēr Senāta ieskatā minētie atvieglojumi trīsstūrveida darījumos ir vairāk attiecināmi uz starpnieku (jeb otrās dalībvalsts uzņēmumu), bet ne uz pirmās dalībvalsts preču piegādātāju (šajā piemērā – uz Latvijas uzņēmumu). Ņemot vērā minēto, Senāts, analizējot arī iepriekš citēto Eiropas Savienības tiesas praksi, uzdevās ar vairākiem jautājumiem par to:

1) Vai tad, ja preces tiek piegādātas trīsstūrveida darījumā un tiek noteikts, ka par PVN samaksu ir atbildīgs 3.dalībvalstī reģistrēts PVN maksātājs, pats par sevi ir pamats 1.dalībvalsts [jeb Latvijas] PVN maksātāja piegādi 2.dalībvalstī [jeb Igaunijā] reģistrētam PVN maksātājam atbrīvot no PVN, ja prece faktiski ir izvesta no 1. dalībvalsts [jeb Latvijas] un nogādāta 3. dalībvalstī?

2) Vai tad, ja 1.dalībvalsts [jeb Latvijas] PVN maksātājs IR INFORMĒTS, KA 2.dalībvalsts [jeb Igaunijā] reģistrētais PVN maksātājs PRECES NEKAVĒJOTIES PIEGĀDĀS TĀLĀK 3.dalībvalstī reģistrētam PVN maksātājam PIRMS TO IZVEŠANAS NO 1.DALĪBVALSTS [jeb Latvijas] šim 3.dalībvalsts nodokļa maksātājam, 1.DALĪBVALSTĪ REĢISTRĒTĀ PVN MAKSĀTĀJA PREČU PIEGĀDE 2.dalībvalstī reģistrētam PVN maksātājam NAV ATBRĪVOJAMA no PVN?

3) Vai tiesību normas, kas attiecās uz trīsstūrveida darījumiem, ir piemērojamas, ja 3.dalībvalsts uzņēmums tās pašas preces tā paša viena pārvadājuma ietvaros pārdod tālāk Eiropas Savienības teritorijā?

Iesaku visiem preču piegādātājiem, kas piegādā preci trūsstūrveida darījumu ietvaros paturēt to prātā. Ja Eiropas Savienības tiesa lems, ka iepriekš citētā tiesu prakse IR piemērojama uz trīsstūrveida darījumiem, tad daudziem un daudziem uzņēmumiem potenciāli var draudēt PVN uzrēķins. Lai arī PVN direktīva šobrīd satur noteikumus, kuru no secīgām piegādēm ir jāatbrīvo no PVN (skatīt iepriekš), tomēr tā klusē par to, vai atbrīvojums ir piemērojams, ja pirmais preču piegādātājs ZINA (vai viņam jāzina), ka PIRMS preču izvešanas tās jau tika pārdotas citam uzņēmumam (kā to paredz citētā tiesu prakse). Plus, šīs normas vairāk attiecas uz secīgām piegādēm, kas ne vienmēr ir trīsstūrveida darījumi.

Jūtu, ka tūlīt daudzi “aizies ar sirdi”. Elpojam dziļi! Sekojam līdzi notikumiem un tam, ko atbildēs Eiropas Savienības tiesa, kas varētu notikt 1,5-2 gadu ietvaros. Jums vēl ir nedaudz laika padomāt par dzīvi.

Jūsu Alisa