KAD SODA NAUDU VID VAR NOTEIKT DIVKĀRŠĀ APMĒRĀ?

Soda naudas noteikti nav labākais temats, ar kuru būtu jāsāk darba nedēļa. Tomēr labā ziņa ir tāda, ka par soda naudām ir jāsāk domāt tikai tad, ja Jums vai Jūsu uzņēmumam ir veikts audits. Ja VID veic informācijas vākšanu vai nodokļa kontroli, tad šo kontroles pasākumu ietvaros soda naudu neaprēķina.

Atbilstoši VID publiski sniegtajai informācijai, patreiz auditi tiek veikti salīdzinoši reti – tikai tad, ja ir skaidrs, ka ir jābūt nodokļu uzrēķinam. Intervijā ar žurnālu “Jauns” VID ģenerāldirektore norādīja, ka 2018.gadā VID veica 738 auditus, bet 2022.gadā – tikai 41 auditu.

Ja Jūs vai Jūsu uzņēmums ir starp tiem dažiem “laimīgajiem”, tad ir vērts atcerēties par gadījumiem, kad VID ir tiesīgs aprēķināt soda naudu divkāršā apmērā, jo līdz šim esošā prakse liecina par atšķirīgu izpratni, kādos gadījumos pārkāpumu ir jāuzskata par “atkārtotu”.

Likums noteic, ka VID ir tiesīgs aprēķināt soda naudu divkāršā apmērā, ja:

1)iepriekšējais nodokļu pārkāpums ir KONSTATĒTS audita laikā, kas ir pabeigts (audita lēmums ir stājies spēkā un kļuvis neapstrīdams), UN

2) šis nodokļu pārkāpums ir IZDARĪTS ne vēlāk kā triju gadu laikā no atkārtota nodokļu pārkāpuma izdarīšanas brīža; UN

3) atkārtoto nodokļu pārkāpumu nodokļu VID savā (atkārtotā) audita lēmumā ir pamatojusi ar to pašu likuma normu vai ar šo normu saistītu normatīvo aktu.

Praksē trīs gadu termiņš atkārtota pārkāpuma konstatēšanai bieži vien tiek skaitīts no VID audita LĒMUMA SPĒKĀ STĀŠANĀS BRĪŽA. Piemēram, iepriekšējais audita lēmums ir taisīts 2014.gada decembrī. VID atnāk atkārtotā pārbaudē un auditē pārkāpumus, kas pieļauti 2015.gada novembrī. Pirmšķietami, var šķist, ka VID ir pamats aprēķināt soda naudas divkāršā apmērā, jo pārkāpums ir izdarīts trīs gadu laikā. Ja būt precīzai (tad konkrētā piemērā) starp VID iepriekšējā audita lēmumu un auditējamiem pārkāpumiem pat nav pagājis gads.

Tomēr šāda pieeja ir kļūdaina.

Notikumu secībā būtisks ir pārkāpuma IZDARĪŠANAS brīdis, nevis tā konstatēšanas brīdis, jo tieši no pārkāpuma izdarīšanas brīža ir skaitāms trīs gadu termiņš, pēc kura izbeigšanās no jauna izdarīts pārkāpums vairs nav uzskatāms par atkārtotu nodokļu pārkāpumu. Tādējādi, lai nodokļu pārkāpumu uzskatītu par atkārtotu, tam (izpildoties arī citām tiesību normā uzskaitītajām kumulatīvajām pazīmēm), jābūt IZDARĪTAM ne vēlāk kā trīs gadu laikā no iepriekšējā pārkāpuma IZDARĪŠANAS BRĪŽA un iepriekšējam pārkāpumam jābūt konstatētam nodokļu revīzijas (audita) laikā, kas ir pabeigta.

Proti, tieši NO PĀRKĀPUMU IZDARĪŠANAS BRĪŽA IR SKAITĀMS TRĪS GADU TERMIŅŠ, pēc kura izbeigšanās no jauna izdarīts pārkāpums vairs nav uzskatāms par atkārtotu nodokļu pārkāpumu. To nesen atkārtoja arī Augstākās tiesas Senāts.

Apskatīsim jau iepriekš minēto piemēru. Proti, iepriekšējais audita lēmums ir taisīts 2014.gada decembrī. Tomēr mēs visi zinām, ka auditu VID ir tiesīgs veikt triju gadu laikā no nodokļa normatīvajos aktos noteiktā maksāšanas termiņa. (Šā raksta vajadzībām mēs neapskatīsim transfertcenu auditu, kuru VID ir tiesīgs veikt piecu gadu laikā). Pieņemsim, ka 2014.gadā tika auditēts PVN. Audits veikts no 2014.gada jūnija līdz decembrim. 2014.gada decembra audita lēmums tika taisīts par periodu no 2011.gada novembra-līdz 2011.gada decembrim (un tā ietvaros tika konstatēti pārkāpumi).

Ja nākamais audits ir veikts par periodu no 2015.gada jūnija līdz 2016.gada decembrim (un šajā periodā ir izdarīti pārkāpumi), tad divkāršo soda naudu VID aprēķināt vairs nevar, jo no 2011.gada novembrī un decembrī pārkāpumu izdarīšanas brīža ir pagājuši vairāk nekā trīs gadi.

It kā viens un tas pats piemērs un apstākļi, taču šāda nianse (no kura brīža tiek skaitīts atkārtots pārkāpums) var samazināt nodokļa uzrēķinu par vairākiem tūkstošiem vai pat desmitiem tūkstošiem euro. Tāpēc, ja Jums ir radies strīds ar VID, nekautrējaties sazināties ar Jūsu advokātu.

Ražīgu darba nedēļu vēlot,

Jūsu Alisa